Financial Instruments Trio · ثلاثي الأدوات المالية
الأدوات الماليةFinancial Instruments
ثلاثة معايير تغطي دورة حياة الأداة المالية كاملة — من التصنيف والعرض إلى القياس والإفصاح. أعلى weight في امتحان ACCA DipIFR.
IAS 32 — Presentation
IFRS 9 — Measurement
IFRS 7 — Disclosure
IAS 32
Presentation
Debt vs Equity · Compound Instruments · تصنيف الأدوات المالية · Offsetting
IFRS 9
Recognition & Measurement
AC · FVOCI · FVTPL · EIR Method · ECL 3-Stage Model · Business Model + SPPI
IFRS 7
Disclosures
Credit Risk · Liquidity Risk · Market Risk · Sensitivity Analysis
جدول المقارنة الشامل
| IAS 32 Presentation |
IFRS 9 Recognition & Measurement |
IFRS 7 Disclosures |
|
|---|---|---|---|
| الهدف | تحديد هل الأداة دين أم حقوق ملكية | تصنيف وقياس الأدوات المالية | الإفصاح عن المخاطر وطريقة إدارتها |
| فئات الأصول | Financial Asset · Financial Liability · Equity | Amortized Cost · FVOCI · FVTPL | نفس فئات IFRS 9 مع إفصاح تفصيلي |
| القياس الأولي | — | Fair Value (± Transaction Costs حسب الفئة) | — |
| القياس اللاحق | — | AC: EIR Method FVOCI: FV → OCI FVTPL: FV → P&L |
— |
| تكاليف المعاملة | — | AC/FVOCI: تُضاف للتكلفة الأولية FVTPL: مصروف P&L فوراً |
— |
| Impairment | — | ECL Model — 3 Stages Stage 1: 12-month ECL Stage 2&3: Lifetime ECL |
يُفصَح عن تحركات ECL وجودة الائتمان |
| أدوات حقوق الملكية | Equity إذا لا يوجد التزام بالدفع | FVTPL (default) FVOCI (irrevocable election) |
إفصاح عن القيمة العادلة والمخاطر |
| Gains/Losses | — | AC: Interest only → P&L FVOCI: FV changes → OCI FVTPL: All → P&L |
يُفصَح عن مكاسب وخسائر كل فئة |
| Recycling إلى P&L | — | FVOCI Debt: نعم عند البيع FVOCI Equity: لا (never recycle) |
— |
IAS 32
عرض الأدوات المالية
Financial Instruments: Presentation
High Priority
IFRS 9
الأدوات المالية — القياس
Financial Instruments: Recognition & Measurement
Highest Priority ⭐
IFRS 7
إفصاحات الأدوات المالية
Financial Instruments: Disclosures
Moderate Priority
Audit Mindset & خلاصة
IAS 32 — Presentation
✓ هل التصنيف بالجوهر وليس الشكل؟
✓ هل Compound Instrument انقسم صحيحاً؟
✓ هل الأسهم الممتازة الإلزامية في Liability؟
✓ هل شرطَا Offsetting مستوفيان؟
IFRS 9 — Measurement
✓ هل Business Model محدَّد بدقة؟
✓ هل SPPI Test أُجري للأدوات الدينية؟
✓ هل EIR طُبِّق على AC وFVOCI؟
✓ هل ECL في الـ Stage الصحيح؟
✓ هل Transaction Costs عُولجت صحيحاً؟
IFRS 7 — Disclosure
✓ هل فئات الأدوات المالية مُفصَح عنها؟
✓ هل Credit Risk Exposure محدَّد؟
✓ هل Maturity Analysis للالتزامات؟
✓ هل Sensitivity Analysis موجود؟
نقاط الخلط الشائعة
FVOCI Equity → Recycle (خطأ): مكاسب وخسائر FVOCI لأدوات حقوق الملكية لا تُعاد تدويرها إلى P&L إطلاقاً عند البيع.
Transaction Costs في FVTPL → تُضاف للتكلفة (خطأ): تكاليف المعاملة لأصول FVTPL → مصروف P&L فوراً.
Business Model على مستوى الأصل الفردي (خطأ): يُحدَّد على مستوى محفظة الأصول — وليس كل أصل على حدة.
ECL Stage 3 — Interest على Gross CA (خطأ): في Stage 3 → الفائدة تُحسَب على Net CA (بعد خصم ECL).
الأسهم الممتازة = Equity دائماً (خطأ): الأسهم الممتازة الإلزامية السداد → Financial Liability في IAS 32.
ECL = Actual Loss (خطأ): ECL هو الخسارة المتوقعة (Expected) — يُعترف بها قبل وقوع الخسارة الفعلية.